Для того чтобы списать расходы по отпускным равномерно в течение года,
организация может создать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и
налоговом учете (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, ст. 324.1 НК РФ).
Создав резерв в бухучете, необходимо затраты на оплату отпусков
списывать за счет созданного резерва, т.е. суммы начисленных отпускных в
затраты текущего месяца не включаются. Вместо этого в течение
календарного года в составе затрат учитываются ежемесячные отчисления в
резерв на оплату отпусков (п.72 Положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности, Инструкция к плану счетов (счет 96)). Порядок
формирования резерва на оплату отпусков в бухучете в законодательстве не
установлен. Поэтому в учетной политике организация самостоятельно
определяет методику резервирования средств для целей бухучета.
При этом в учетной политике для целей бухучета следует закрепить такой
же порядок формирования резерва на оплату отпусков, как и в налоговом
учете. В этом случае в учете организации не будут возникать постоянные и
временные разницы.
В бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы
предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам
резервов, поэтому к счету 96 необходимо открыть субсчет «Резерв на
оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов (счет96)).
Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с
тем счетом, на котором отражена зарплата, с которой были рассчитаны
отчисления в резерв:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату
отпусков» – произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату
отпусков.
Рассмотрим пример отражения в бухучете отчислений в резерв на оплату
отпусков. ООО «Зонд» в учетной политике для целей бухучета и
налогообложения на 2010 г. закрепило:
– создание резерва на оплату отпусков;
– расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом взносов на
обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и
страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
– ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 10 процентов;
– предельную сумму отчислений в резерв за год в размере 50 000 руб.
В январе 2010 г. фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом страховых взносов составил 400 000руб., в том числе:
- 200 000 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;
– 50 000 руб. учтено на счете25 «Общепроизводственные расходы»;
– 150 000 руб. учтено на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
За январь 2010 г. общая сумма отчислений в резерв составила: 400 000 руб. × 10% = 40 000 руб.
В бухучете ООО «Зонд» в январе 2010 г. сделаны проводки:
Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» – 20 000 руб.
(200000 руб. × 10%) – произведены отчисления за январь в резерв на
оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;
Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» – 5000 руб.
(50000 руб. × 10%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату
отпусков с зарплаты сотрудников, занятых в процессе обслуживания
производств;
Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» – 15000 руб.
(150000 руб. × 10%) – произведены отчисления за январь в резерв на
оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.
Далее следует отметить, что начисление отпускных в бухучете, при наличии резерва, отражается проводками:
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70 – начислены отпускные за счет резерва;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с
ПФР по страховой части трудовой пенсии» – начислены за счет резерва
пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с
отпускных;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с
ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – начислены за счет резерва
пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии
с отпускных;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с
ФСС по взносам на социальное страхование» – начислены за счет резерва
взносы на социальное страхование с отпускных;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с
ФФОМС» – начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в
ФФОМС России с отпускных;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с
ТФОМС» – начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в
ТФОМС России с отпускных;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с
ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» –
начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний с отпускных.
Подчеркнем, что использовать резерв в бухучете можно только в пределах
ранее зарезервированных сумм. Если к моменту начисления сумма отпускных
больше резерва, то разницу следует отразить на счете 97 «Расходы будущих
периодов». Такая ситуация может возникнуть, например, в начале года,
когда резерв еще не сформирован, а отпускные уже начислены. Впоследствии
разницу необходимо списать за счет резерва, образованного в последующие
месяцы:
Дебет 97 Кредит 70 (69) – отражена сумма отпускных (обязательных страховых взносов), начисленных сверх резерва;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 97 – списаны
отпускные за счет резерва, образованного в следующем месяце (п. 72
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к
плану счетов (счета 96 и 97)).
Организация, применяющая метод начисления, резерв на оплату отпусков
может создать и в налоговом учете (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). В таком случае
на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую
прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в
котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.
Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать
резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе
всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК
РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль
только в момент их выплаты сотруднику.
Отметим, что возможность создавать налоговый резерв на оплату отпусков
при упрощенке не предусмотрена. Это объясняется тем, что если
организация платит единый налог с доходов, она не учитывает никакие
расходы, в том числе расходы в виде отчислений в резервы (п. 1 ст.
346.14 НК РФ). Для организаций, которые платят единый налог с разницы
между доходами и расходами, это связано с тем, что расходы они учитывают
только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть
расходы по отпускным уменьшат базу по единому налогу только в момент их
выплаты сотруднику.
Возможность создавать налоговый резерв на оплату отпусков при ЕНВД также
не предусмотрена. Организации на ЕНВД не учитывают никакие виды
расходов, в том числе расходы в виде отчислений в резервы (ст. 346.29 НК
РФ).
Источник: http://rosbuh.ru/?page=article&item=2848 |